Hoe werkt de pseudo-eindheffing?

Op 1 januari 2027 gaat een nieuwe fiscale regeling in: de pseudo-eindheffing voor fossiele personenauto's. Werkgevers kunnen daardoor te maken krijgen met een extra heffing wanneer zij een benzine-, diesel-, hybride- of plug-inhybride personenauto aan een werknemer ter beschikking stellen voor privégebruik of woon-werkverkeer.

De pseudo-eindheffing verschilt op belangrijke punten van de reguliere bijtelling. Zo geldt woon-werkverkeer voor de bijtelling als zakelijk gebruik, maar voor de pseudo-eindheffing juist als privégebruik.

Update september 2026: in het wetsvoorstel Overige fiscale maatregelen 2027 zijn aanvullende uitzonderingen en versoepelingen voorgesteld. Het gaat onder meer om vervangend vervoer tijdens onderhoud of reparatie, bepaalde kortdurende huur- en deelauto's en een verlenging van het overgangsrecht tot en met 31 december 2030. Deze wijzigingen moeten nog door de Tweede en Eerste Kamer worden goedgekeurd.

In deze blog leggen we uit wanneer de pseudo-eindheffing geldt, hoe de berekening werkt, wat het verschil is met bijtelling en hoe een goede ritten- en wagenparkadministratie helpt om het gebruik van voertuigen inzichtelijk te houden.

De pseudo-eindheffing is ingevoerd om de zakelijke markt sneller te laten overstappen op emissievrije personenauto's. Vanaf 1 januari 2027 wordt het voor werkgevers fiscaal duurder om nieuwe fossiele personenauto's voor privégebruik of woon-werkverkeer aan werknemers ter beschikking te stellen.

De heffing bedraagt 12% van de fiscale waarde van de auto per jaar. Onder fossiele personenauto's vallen voor deze regeling personenauto's waarvan uit het kentekenregister niet blijkt dat de CO₂-uitstoot 0 gram per kilometer bedraagt. Daardoor kunnen benzine-, diesel-, hybride- en plug-inhybride auto's onder de regeling vallen.

De pseudo-eindheffing is een werkgeversheffing en staat los van de reguliere bijtelling van de werknemer. Beide regelingen kunnen dus tegelijkertijd op dezelfde auto van toepassing zijn.

De pseudo-eindheffing geldt voor werkgevers die een fossiele personenauto ook voor privédoeleinden aan één of meer werknemers ter beschikking stellen. Voor deze regeling wordt woon-werkverkeer eveneens als privégebruik beschouwd.

Het is niet van belang of de werkgever juridisch eigenaar van de auto is. Ook een leaseauto, huurauto, deelauto of gebruikte auto kan daarom onder de regeling vallen.

De regeling ziet op personenauto's. Bestelauto's en vrachtauto's vallen niet onder deze specifieke pseudo-eindheffing voor fossiele personenauto's.

Een IB-ondernemer, zoals een zzp'er met een eenmanszaak, valt voor de auto die hij zelf gebruikt niet onder deze werkgeversheffing. Heeft de ondernemer werknemers aan wie fossiele personenauto's voor privégebruik of woon-werkverkeer ter beschikking worden gesteld, dan kan de pseudo-eindheffing voor die auto's wel gelden.

Ook een DGA kan met de regeling te maken krijgen wanneer zijn bv een fossiele personenauto aan hem als werknemer ter beschikking stelt voor privégebruik of woon-werkverkeer.

De pseudo-eindheffing bedraagt 12% per jaar over de fiscale waarde van de fossiele personenauto. Voor auto's die niet meer dan 25 jaar geleden voor het eerst in gebruik zijn genomen, wordt in beginsel de cataloguswaarde inclusief btw en bpm gebruikt. Voor auto's die meer dan 25 jaar geleden voor het eerst in gebruik zijn genomen, geldt de waarde in het economische verkeer.

Bij een auto met een cataloguswaarde van €35.000 bedraagt de pseudo-eindheffing bij een volledig kalenderjaar:

€35.000 × 12% = €4.200 per jaar

Dat komt overeen met €350 per kalendermaand.

De pseudo-eindheffing wordt per kalendermaand berekend. Staat een fossiele personenauto slechts een deel van een kalendermaand ook voor privédoeleinden ter beschikking, dan wordt deze volgens de hoofdregel voor die hele kalendermaand meegenomen.

De heffing geldt niet wanneer de auto uitsluitend zakelijk ter beschikking staat en privégebruik, waaronder woon-werkverkeer voor deze regeling, daadwerkelijk is uitgesloten. Het gaat dus niet alleen om het aantal werkelijk gereden privékilometers, maar ook om de vraag waarvoor de werkgever de auto ter beschikking stelt.

Dit verschilt van de reguliere bijtelling. Voor de bijtelling kan een werknemer bij maximaal 500 privékilometers per kalenderjaar en voldoende bewijs buiten de bijtelling blijven. Woon-werkverkeer telt daarbij als zakelijk. Voor de pseudo-eindheffing geldt die 500-kilometergrens niet en wordt woon-werkverkeer juist als privégebruik aangemerkt.

Volgens de hoofdregel wordt de pseudo-eindheffing per specifieke auto en per kalendermaand beoordeeld. Staat een fossiele personenauto in een kalendermaand ook voor privégebruik of woon-werkverkeer ter beschikking, dan kan voor die kalendermaand pseudo-eindheffing ontstaan.

In het wetsvoorstel Overige fiscale maatregelen 2027 worden twee belangrijke uitzonderingen voor tijdelijk vervoer voorgesteld.

1. Vervangend vervoer bij onderhoud, reparatie of schade

Wordt de vaste auto vanwege onderhoud of reparatie tijdelijk vervangen, dan wordt voorgesteld de vervangende fossiele auto gedurende maximaal 14 kalenderdagen per onderhouds- of reparatieperiode buiten de pseudo-eindheffing te houden. Een bandenwissel en schadeherstel vallen voor deze regeling eveneens onder onderhoud of reparatie.

De uitzondering kan bij een nieuwe onderhouds- of reparatieperiode opnieuw gelden. Duurt één vervangingsperiode langer dan 14 kalenderdagen, dan geldt de uitzondering vanaf dag 15 niet meer.

2. Eenmalig kortdurend gebruik, bijvoorbeeld een huur- of deelauto

Daarnaast wordt voorgesteld om tijdens de overgangsperiode een specifieke fossiele personenauto per werkgever en per kalenderjaar gedurende maximaal één periode van ten hoogste zeven aaneengesloten dagen ook voor privédoeleinden ter beschikking te kunnen stellen zonder pseudo-eindheffing.

Wordt dezelfde auto binnen hetzelfde kalenderjaar in meerdere afzonderlijke perioden ter beschikking gesteld of duurt de periode langer dan zeven aaneengesloten dagen, dan geldt deze uitzondering niet. De tijdelijke regeling wordt voorgesteld tot en met 31 december 2030.

Deze uitzonderingen maken deel uit van het wetsvoorstel Overige fiscale maatregelen 2027 en zijn dus nog niet definitief.

Met rittenregistratie van Moving Intelligence legt u ritten automatisch vast en kunt u deze classificeren als zakelijk, privé of woon-werk. Zo ontstaat een duidelijk overzicht van welke auto wanneer wordt gebruikt en waarvoor.

Dat is vooral relevant bij poolauto's, wisselende bestuurders, vervangend vervoer en grotere wagenparken. Ook bij voorgestelde uitzonderingen voor tijdelijk vervangend vervoer helpt een betrouwbare registratie om gebruik en periodes aantoonbaar vast te leggen. Een rittenregistratie geeft op zichzelf geen vrijstelling van de pseudo-eindheffing, maar ondersteunt wel een controleerbare en consistente administratie.

De pseudo-eindheffing gaat in op 1 januari 2027. Voor fossiele personenauto's die dezelfde werkgever al vóór 1 januari 2027 daadwerkelijk aan één of meer werknemers ter beschikking heeft gesteld, geldt overgangsrecht.

Volgens de bestaande wet loopt dit overgangsrecht tot en met 16 september 2030. In het wetsvoorstel Overige fiscale maatregelen 2027 stelt het kabinet voor om deze termijn te verlengen tot en met 31 december 2030. Als het voorstel wordt aangenomen, kan de pseudo-eindheffing voor deze bestaande auto's vanaf 1 januari 2031 van toepassing worden.

Voor het overgangsrecht is de daadwerkelijke eerste terbeschikkingstelling bepalend. Alleen een auto vóór 2027 bestellen, kopen, registreren of een leasecontract afsluiten is daarom niet voldoende.

Het overgangsrecht is gekoppeld aan de specifieke auto en dezelfde werkgever. De werkgever kan de auto later aan een andere werknemer ter beschikking stellen zonder dat het overgangsrecht daardoor automatisch vervalt. Ook een tijdelijke onderbreking van de terbeschikkingstelling betekent niet automatisch dat het recht verloren gaat.

Wordt dezelfde auto later door een andere werkgever ter beschikking gesteld, dan moet voor die werkgever opnieuw worden beoordeeld of de pseudo-eindheffing van toepassing is. Bij bepaalde juridische fusies en overnames kunnen uitzonderingen gelden.

Let op: de verlenging tot en met 31 december 2030 is onderdeel van het wetsvoorstel Overige fiscale maatregelen 2027 en moet nog door de Tweede en Eerste Kamer worden goedgekeurd.

Overweegt u nog vóór 2027 een benzine-, diesel-, hybride- of plug-inhybride personenauto aan een werknemer ter beschikking te stellen? Dan is vooral het moment van daadwerkelijke terbeschikkingstelling belangrijk.

Een bestelling, koopovereenkomst of getekend leasecontract in 2026 is op zichzelf niet voldoende om onder het overgangsrecht te vallen. De specifieke auto moet vóór 1 januari 2027 daadwerkelijk door dezelfde werkgever aan één of meer werknemers ter beschikking zijn gesteld.

Breng daarom vóór de jaarwisseling in kaart welke fossiele personenauto's al ter beschikking zijn gesteld, aan welke voorwaarden het gebruik is gebonden en welke voertuigen ook voor woon-werkverkeer of ander privégebruik mogen worden gebruikt.

Leg daarnaast goed vast wanneer voertuigen worden ingezet, worden gewisseld of tijdelijk worden vervangen. Door de voorgestelde uitzonderingen voor kortdurend gebruik en vervangend vervoer wordt deze administratie vanaf 2027 nog relevanter.

Regel bij nieuwe voertuigen bovendien tijdig de door uw verzekeraar vereiste voertuigbeveiliging en, waar relevant, automatische rittenregistratie en wagenparkbeheer.